На запитання платників податків щодо застосування норм чинного податкового законодавства відповідала ГДПІ відділу оподаткування юридичних осіб Рибась Оксана Петрівна під час чергового телефонного зв’язку “гаряча лінія”. Пропонуємо відповіді на найактуальніші з них.
Чи звільняються від подання податкових декларацій з плати за землю юридичні особи, які мають право на пільги щодо сплати земельного податку або земельні ділянки, що не підлягають оподаткуванню на підставі ст. 283 Податкового кодексу?
– Відповідно до п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного органу ДПС за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов’язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичний початок діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.
Статтею 282 цього Кодексу визначено категорії юридичних осіб, які звільняються від сплати земельного податку, а ст. 283 Податкового кодексу – види земельних ділянок, що не підлягають оподаткуванню.
Нормами цього Кодексу не передбачено звільнення від обов’язку подання податкових декларацій за земельні ділянки, з яких земельний податок не справляється через застосування податкових пільг.
Таким чином, юридичні особи, які мають право на пільги щодо сплати земельного податку або земельні ділянки, що не підлягають оподаткуванню, не звільняються від обов’язку подання податкових декларацій за земельні ділянки, з яких земельний податок не справляється через застосування податкових пільг.
Чи звільняються від сплати земельного податку суб”єкти господарювання – юридичні особи, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування та не здійснюють діяльності?
– Відповідно до ст..42 Господарського кодексу підприємництво – це самостійна, ініціативна , систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб»єктом господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Відповідно до п.4 ст.297 ПК України платники єдиного податку звільняються від обов»язку нарахування , сплати та подання податкової звітності з земельного податку, крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються ними для провадження господарської діяльності.
Таким чином, платник єдиного податку, який має у власності або постійному користуванні земельну ділянку, але не використовує її у власній господарській діяльності з метою отримання прибутку, не звільняється від сплати земельного податку.
– Товариство придбало будівлю за договором купівлі-продажу від 15.10.2012 р. В БТІ право власності Товариства на вказану будівлю було зареєстровано в листопаді 2012 р. Земельна ділянка під придбаною будівлею не належить Товариству ні на праві власності, ні на праві користування. Чи зобов’язане Товариство сплачувати земельний податок за земельну ділянку, на якій розташована належна йому будівля?
За загальним правилом пп. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі – ПКУ) земельний податок справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також з постійних землекористувачів. Тобто необхідною умовою для виникнення у особи обов’язку сплачувати земельний податок є наявність у такої особи права власності на землю або права постійного користування землею.
При цьому згідно із п. 287.1 ст. 287 ПКУ власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. Момент виникнення у особи прав на землю визначений в ст. 125 Земельного кодексу України від 25.10.2001 р. № 2768-III (далі – ЗКУ), згідно із якою право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
Згідно із п. 287.6 ПКУ земельний податок зобов’язані сплачувати особи, до яких перейшло право власності на будівлю, споруду (їх частину).
Це пояснюється тим, що будівля (споруда) як нерухома річ нерозривно пов’язана фундаментом із земельною ділянкою, на якій вона розміщена. Відповідно, неможливо володіти та користуватися будівлею (спорудою) без одночасного володіння та користування земельною ділянкою, на якій така будівля (споруда) розміщена.
Отже, Товариство як власник будівлі зобов’язане сплачувати земельний податок на загальних підставах. Земельний податок відповідно до п. 287.6 ПКУ сплачується Товариством за земельну ділянку, на якій розташована належна йому будівля, з урахуванням прибудинкової території.
Згідно із тим же п. 287.6 ПКУ при переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) земельний податок сплачується з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.
Таким чином, незважаючи на те, що договір купівлі-продажу будівлі було укладено Товариством 15.10.2012 р., обов’язок зі сплати земельного податку виникнув у Товариства з дати державної реєстрації права власності на будівлю, тобто з листопада 2012 року.
– Чи звільняються фізичні особи від сплати земельного податку за земельні ділянки, земельні частки (паї), передані в оренду платнику фіксованого с/г податку, якщо договори оренди укладено, але не зареєстровано у Державному земельному кадастрі?
Відповідно до п.281.3 ст. 281 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, із змінами та доповненнями, від сплати податку звільняються на період дії фіксованого сільськогосподарського податку власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних часток (паїв) в оренди платнику фіксованого с/г податку.
Згідно зі ст..18 ЗУ «Про оренду землі» від 06.11.98р. №161-XIV договір оренди землі набирає чинності після його державної реєстрації.
Отже, оскільки договір оренди землі набирає чинності після його державної реєстрації, то фізичні особи не звільняються від сплати земельного податку за земельні частки (паї), передані в оренди платнику фіксованого с/г податку на підставі договору оренди, який не зареєстровано у Державному земельному кадастрі.
Сектор взаємодії із ЗМІ та громадськістю
